8 augustus 2024

Flexibele toepassing van het 10%-criterium bij concernregeling WKR

De Belastingdienst heeft goedgekeurd dat bij het toepassen van de concernregeling in de WKR het 10%-criterium naar keuze kan worden toegepast per afzonderlijk concernonderdeel of voor het hele concern. Is dat verwarrend? We leggen het graag aan je uit.

Hiertoe gaan we eerst kort in op wat de vrije ruimte, het 10%-criterium en de concernregeling in de WKR inhouden. Daarna leggen wij uit wat de goedkeuring van de Belastingdienst betekent.

Vrije ruimte

Binnen de WKR kun je vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen waarvoor een gerichte vrijstelling of nihilwaardering geldt, belastingvrij voor de loonheffingen aan je werknemers geven. Is er geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering? Dan kun je ze toch belastingvrij voor de loonheffingen aan je werknemers geven als je deze aanwijst als eindheffingsloon. Als het totaal van wat je aanwijst in een jaar de zogenaamde vrije ruimte niet overschrijdt, betaal je geen belasting. Wordt de vrije ruimte wel overschreden, dan betaal je 80% eindheffing over deze overschrijding.

Loon uit vroegere dienstbetrekking

Voor de berekening van je vrije ruimte ga je uit van je totale fiscale loonsom. Bestaat je totale fiscale loonsom echter voor meer dan 10% uit loon uit vroegere dienstbetrekking? Dan telt al dit loon uit vroegere dienstbetrekking niet mee voor de berekening van de vrije ruimte. Dit wordt ook wel het 10%-criterium genoemd.

Concernregeling

De vaststelling van de vrije ruimte en de berekening van de 80% eindheffing vindt in principe plaats per werkgever. Als je met meerdere werkgevers een concern vormt, kun je echter ook kiezen om de concernregeling toe te passen. Je telt dan alle fiscale loonsommen van de verschillende concernonderdelen (werkgevers) bij elkaar op, en berekent aan de hand daarvan de vrije ruimte en de overschrijding van de vrije ruimte op concernniveau.

10%-criterium bij toepassen concernregeling

Hoe moet beoordeeld worden of het loon uit vroegere dienstbetrekking meetelt voor de berekening van de vrije ruimte (het 10%-criterium) als een werkgever kiest voor toepassing van de concernregeling? Moet dat per werkgever berekend worden (dus per concernonderdeel) of voor het concern als geheel? De Belastingdienst heeft aangegeven dat het concern daar zelf een keuze in mag maken. De gemaakte keuze geldt dan wel voor alle concernonderdelen.

Wat betekent dit voor jou?

Kies je in een jaar ervoor om de concernregeling toe te passen? Dan moet je dus een extra rekensom maken wat in jouw geval gunstiger is: toepassen van het 10%-criterium op concernniveau of voor elke concernonderdeel apart.